【摘要】唐德宗時(shí)期是中國(guó)歷史上稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期。安史之亂后，面對(duì)財(cái)稅入不敷出的局面，唐德宗繼“兩稅法”之后又陸續(xù)出臺(tái)了一系列財(cái)稅新舉措。雖然這些政策最終夭折，但其中體現(xiàn)的財(cái)稅改革思路和原則，卻成為后世改革和調(diào)整的重要突破口。
【關(guān)鍵詞】唐德宗 財(cái)稅改革 歷史意義 【中圖分類號(hào)】K242 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
唐德宗建中三年（782），都城長(zhǎng)安工商戶集體罷市，“百姓相率千萬(wàn)眾邀宰相于道訴之”，被攔住的宰相盧杞試圖“慰喻”，但無(wú)法安撫和阻止憤怒的人群，只得狼狽地“疾馳而歸”。這是中國(guó)歷史上少見(jiàn)的“群體性事件”。
次年，鎮(zhèn)守西北重鎮(zhèn)的涇原兵將發(fā)動(dòng)叛亂，沖進(jìn)京城，闖入內(nèi)廷，不僅瘋狂掠奪“大內(nèi)”財(cái)物，還對(duì)因懼怕而四處奔逃的居民喊話：“不要害怕，我們不會(huì)征商。”當(dāng)叛軍列陣于大明宮正南門丹鳳門外，被稱作“小民”的長(zhǎng)安居民“聚觀者以萬(wàn)計(jì)”，居然做袖手旁觀狀，可謂前無(wú)古人后無(wú)來(lái)者。是什么原因使得一向安于現(xiàn)狀、遵紀(jì)守法的小民憤怒異常、被迫采取如此激烈的舉動(dòng)呢？同樣，是什么原因使本應(yīng)與城內(nèi)居民利益并無(wú)交集的叛兵喊出如此明顯籠絡(luò)人心的口號(hào)呢？起因則是德宗推行的一系列財(cái)稅改革新舉措。
唐德宗為了緩解財(cái)政壓力而實(shí)施的一系列稅制改革，因沒(méi)有得到民眾支持而夭折
唐德宗時(shí)期是中國(guó)歷史上稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期。自北朝以來(lái)實(shí)行的均田制、租庸調(diào)法已經(jīng)崩潰，再加上安史之亂后形成的藩鎮(zhèn)割據(jù)局面，朝廷連年對(duì)藩鎮(zhèn)用兵，中央財(cái)稅入不敷出。建中元年（780）實(shí)行的“兩稅法”，在一定程度上緩解了新形勢(shì)下中央與地方在財(cái)稅分配上的矛盾，重新劃定了中央與地方稅收的比例，也確定了以土地為主要征收對(duì)象的基本原則，被視為在中國(guó)稅制史上具有里程碑式意義的改革。
繼兩稅法之后，德宗又陸續(xù)出臺(tái)了借商、僦質(zhì)、稅間架、算除陌等一系列財(cái)稅征收新舉措。但這些舉措不僅受到朝臣的反對(duì)，也遭到了包括商賈在內(nèi)的城市居民的反對(duì)，甚至“涇原兵變”的叛兵居然也以廢除新舉措為號(hào)召，以贏取民心。新舉措受到當(dāng)時(shí)人及后來(lái)者的強(qiáng)烈抨擊，將“借商”“稅間架”與“宮市”（宦官以為內(nèi)廷采買為借口，強(qiáng)取豪奪，擾亂市場(chǎng)）并列為德宗朝的三大弊政，指斥為“自虐其民，暴斂之害，甚于寇盜”，這與他們對(duì)“兩稅法”的評(píng)價(jià)儼然有天壤之別。
那么，德宗的新舉措到底有哪些內(nèi)容呢？歸納起來(lái)主要有以下幾項(xiàng)：第一，凡財(cái)產(chǎn)超過(guò)萬(wàn)貫之家，萬(wàn)貫以上的部分都要被“借”做軍費(fèi)，其實(shí)往往是有借無(wú)還。此項(xiàng)政策針對(duì)的是“泉貨所聚”的富商大賈之家產(chǎn)，可歸入財(cái)產(chǎn)稅一類。第二是“借商”。“僦柜納質(zhì)積錢貨貯粟麥等，一切借四分之一”，即凡經(jīng)營(yíng)典當(dāng)、貨棧、租賃、糧倉(cāng)等行業(yè)，一律按所經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和所貯存貨物的價(jià)值借征四分之一?？梢韵胍?jiàn)，能夠經(jīng)營(yíng)上述行業(yè)和囤積錢物的主要是富商大賈和部分權(quán)貴。第三，在京畿地區(qū)推行“間架稅”，即房產(chǎn)稅。“凡屋兩架為一間，分為三等：上等每間二千，中等一千，下等五百”，吏員入戶核查，嚴(yán)懲隱瞞者，鼓勵(lì)揭發(fā)，所有房產(chǎn)主都要交稅。之所以僅限京畿地區(qū)，與當(dāng)時(shí)藩鎮(zhèn)割據(jù)的局面有關(guān)。京畿地區(qū)屬于中央控制的腹心地區(qū)，針對(duì)城市住宅的房產(chǎn)稅，臨時(shí)加征可以收到短、平、快的效果。第四，加征交易稅，即“算除陌”，類似于今天的印花稅。商品交易凡達(dá)到一貫者，按原規(guī)定加征二十錢，現(xiàn)改為一貫五十錢，稅率陡然提高了150%。若物物交換，一律折錢計(jì)稅，禁止私下交易，違者重罰。這幾項(xiàng)舉措，涉及范圍廣泛，經(jīng)營(yíng)商業(yè)者、從事交易活動(dòng)者、京畿地區(qū)有房產(chǎn)者，甚至沒(méi)有從事交易和經(jīng)營(yíng)而僅是囤積的貨物、積累的財(cái)產(chǎn)都在征稅、借商之列。
推行新舉措的過(guò)程異常慘烈，強(qiáng)行推行借商。時(shí)任京兆少尹的韋禎“督責(zé)頗峻”，屬下的長(zhǎng)安尉薛萃，親自入戶檢核財(cái)產(chǎn)，認(rèn)定有不如實(shí)申報(bào)的，便是一頓暴打，有人“不勝冤痛”，竟“自縊而死”。整個(gè)長(zhǎng)安城猶如闖進(jìn)來(lái)盜賊一般，籠罩在驚恐的氣氛中。工商戶為此舉行了集體罷市，并聚眾千萬(wàn)人，攔住宰相盧杞投訴。德宗知此已引起民怨，被迫下詔廢除新政。但由于經(jīng)費(fèi)窘迫的狀況并沒(méi)有緩解，又接受了戶部侍郎判度支（掌管財(cái)務(wù)的大臣）趙贊的建議，推行交易稅（算除陌）和房產(chǎn)稅（間架稅，僅限于京畿地區(qū)），如果隱瞞不報(bào)達(dá)到百錢，罰沒(méi)款二千，杖六十；告發(fā)者，賞錢十千，由被告者出錢。但在推行和查核過(guò)程中，中間人與主家勾結(jié)，或隱瞞不報(bào)，或從中漁利，公家征收所得不到一半，民怨囂然，滿于天下。
涇原鎮(zhèn)設(shè)在今甘肅涇川一帶，用以鎮(zhèn)守西北，防御吐蕃。德宗建中四年（783），令節(jié)度使姚令言率軍對(duì)付叛亂的藩鎮(zhèn)，士兵冒雨寒而來(lái)，借口沒(méi)得到希望的賞賜，驟然嘩變，沖進(jìn)長(zhǎng)安城。他們利用了長(zhǎng)安居民的怨懟心理，以廢除德宗剛強(qiáng)行推行的雜稅為口號(hào)，使得長(zhǎng)安民眾冷漠與淡然地面對(duì)叛軍的兵臨城下。
一時(shí)間，人們都將德宗推行財(cái)稅新舉措的罪魁指向時(shí)任宰相、惡名遠(yuǎn)揚(yáng)的盧杞，戶部侍郎判度支趙贊因提出建議和積極推行，也被牽涉其中。因兵變而被迫逃到奉天（今陜西乾縣）的德宗，在重臣陸贄反復(fù)勸諫和“勤王”有功藩帥的兵諫中，不得不下詔把包括間架稅在內(nèi)的一系列新推行的雜稅悉數(shù)廢止，并將寵臣盧杞以及積極推行財(cái)稅新舉措的白志貞、趙贊等人都貶到遠(yuǎn)州，就此宣告了倉(cāng)促推出的財(cái)稅新舉措徹底夭折。
財(cái)富向城市集中并聚于富商、權(quán)貴之手，是德宗進(jìn)行財(cái)稅改革的重要背景
財(cái)稅新舉措雖然夭折，但出臺(tái)的背景我們應(yīng)該清楚：財(cái)富向城市集中，唐高宗武后時(shí)期開(kāi)始愈演愈烈，權(quán)貴宅第追求奢華，違制建造尤為嚴(yán)重。如唐中宗的女兒長(zhǎng)寧公主、安樂(lè)公主“競(jìng)起第舍，以侈麗相高，擬于宮掖，而精巧過(guò)之”。一些權(quán)臣也肆無(wú)忌憚，如高宗時(shí)的宰相許敬宗營(yíng)造連樓“使諸妓走馬其上，縱酒奏樂(lè)自?shī)?rdquo;，楊國(guó)忠營(yíng)建的豪宅，“棟宇之盛，兩都莫比”，代宗時(shí)的宰相元載更是“城中開(kāi)南北二甲第，市宇宏麗，冠絕當(dāng)時(shí)”。
唐后期商品經(jīng)濟(jì)活躍和城市發(fā)展的重要特征，不僅表現(xiàn)在富商聚居了大量財(cái)富，也表現(xiàn)在前期延續(xù)和后期新崛起的權(quán)貴，這些“豪族”“豪家”財(cái)富的膨脹和向京城的集中趨勢(shì)幾乎是同步的。擁有豪宅、柜房、從事大批量交易活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)僦質(zhì)、囤積財(cái)物、家產(chǎn)超萬(wàn)貫的主體，尤其是安史之亂后形成的軍功集團(tuán)，在短期內(nèi)聚集了大量財(cái)富，成為京城“豪族”的重要組成部分。
新崛起的軍功貴族，向京城聚集和財(cái)富膨脹的速度，非他人所及，以節(jié)度使為首的有權(quán)勢(shì)的軍將在京師購(gòu)置房產(chǎn)、囤積財(cái)物成為普遍現(xiàn)象。如嶺南節(jié)度使王鍔、宣武軍節(jié)度使韓弘、鳳翔節(jié)度使李惟簡(jiǎn)，紛紛在京囤錢，少者不下五十萬(wàn)貫，于是競(jìng)相購(gòu)買房產(chǎn)，熱衷于將現(xiàn)錢變換成不動(dòng)產(chǎn)。最典型的是第一任鎮(zhèn)守西北的涇原節(jié)度使馬璘，他在京城高調(diào)營(yíng)修豪宅，僅中堂就費(fèi)錢二十萬(wàn)貫，其他房室的豪華程度也毫不遜色。后馬璘病死于軍中，子弟護(hù)喪歸京師，很多人為了觀賞其聞名遐邇的豪華中堂，竟然假稱故吏，爭(zhēng)相去吊唁。唐朝對(duì)住宅的建造有明確的規(guī)定，玄宗朝，貴戚勛家已極盡奢靡，但突破規(guī)定的現(xiàn)象并不普遍。安史之亂以后，制度廢弛，權(quán)勢(shì)炙手可熱的大宦官和軍功顯赫的武將，在京大肆修建豪宅、亭館，力窮乃止，時(shí)謂“木妖”，擁有豪宅成為炫耀財(cái)富和身份地位的重要標(biāo)志。德宗征收“間架稅”的舉措夭折后，開(kāi)發(fā)、投資房地產(chǎn)的熱潮更為迅猛。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，從玄宗朝到僖宗朝，至少有52位鎮(zhèn)守地方的方鎮(zhèn)節(jié)度使在長(zhǎng)安城有宅第。如敬宗時(shí)的嶺南節(jié)度使胡證，利用廣州興盛的海上貿(mào)易，乘機(jī)牟利，積聚了巨額財(cái)產(chǎn)，在京城修造宅第，“連亙閭巷”，并將嶺南的奇珍異貨源源不絕地運(yùn)往京城的豪宅。
唐德宗的財(cái)稅改革雖然夭折，但其改革思路卻得到了后世的借鑒和發(fā)揚(yáng)
除上述夭折的新舉措之外，其實(shí)德宗時(shí)還有幾項(xiàng)“胎死腹中”的財(cái)稅舉措：其一，置常平輕重本錢，對(duì)運(yùn)輸途中的商貨及經(jīng)濟(jì)作物征收關(guān)津稅，專門在關(guān)津置吏收稅，普通商貨按價(jià)值每貫征稅二十文，竹木茶漆等經(jīng)濟(jì)作物則按價(jià)值的十分之一收稅。其二，置大田，加征田稅，自王公至普通百姓，凡有土地者，按畝征收十分之一。其三，白銅鑄大錢，以一當(dāng)十，彌補(bǔ)常賦不足。因種種原因，上述三項(xiàng)舉措并未見(jiàn)推行，但德宗朝財(cái)稅改革的思路卻很清晰。
從短期應(yīng)急的角度考慮，已經(jīng)推行的四項(xiàng)措施針對(duì)的群體、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)物及房產(chǎn)，主要都集中在城市，而且征斂措施也是集中在長(zhǎng)安推行，“就地取財(cái)”可達(dá)到短、平、快的效應(yīng)。未推行的三項(xiàng)措施，顯然是因?yàn)樯婕暗貐^(qū)廣（各地關(guān)津）、征收對(duì)象多（自王公至庶民）、征收過(guò)程比較長(zhǎng)等因素的存在，征收難度比較大。再加上藩鎮(zhèn)林立、戰(zhàn)事不絕的局面，雖然德宗已經(jīng)準(zhǔn)許推行，但因提建議的大臣自認(rèn)“不便”而主動(dòng)放棄。
自玄宗朝開(kāi)始的財(cái)稅改革，加大資產(chǎn)稅的比重，始終是改革的核心，兩稅法也體現(xiàn)了這一原則。如果說(shuō)玄宗朝財(cái)稅改革的重點(diǎn)還是以向土地征稅、向農(nóng)村地區(qū)征稅為主，那么唐德宗時(shí)繼兩稅法之后的系列舉措，財(cái)產(chǎn)逐漸成為征收的主要對(duì)象。在鄉(xiāng)村，土地是最主要的財(cái)產(chǎn)；在城市，房地產(chǎn)成為財(cái)產(chǎn)最重要的組成部分。德宗的新舉措，因?qū)儆谂R時(shí)加征，在輿論上和制度方面沒(méi)有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)渡階段，相應(yīng)的措施也沒(méi)有完善，因此民眾和官貴都沒(méi)有心理準(zhǔn)備。再加上主持推行的現(xiàn)職官吏過(guò)于強(qiáng)勢(shì)、暴虐，因此遭到人們的激烈抵制和反抗，也是可以想見(jiàn)的。
雖然包括“間架稅”在內(nèi)的財(cái)稅新舉措或“胎死腹中”，或最終夭折，但我們看到，在唐朝滅亡后，從后梁開(kāi)始，財(cái)稅征收的內(nèi)容和范圍不斷調(diào)整，然而調(diào)整的大方向仍然是承襲自玄宗到德宗的基本思路。后晉出現(xiàn)的“屋稅”，有人就認(rèn)為是承襲“間架稅”而來(lái)的與房產(chǎn)有關(guān)的稅，彼時(shí)距德宗推行的年代已相隔150余年之久。北宋的都城開(kāi)封，財(cái)富和人口的積聚更為顯著，“工商外至，絡(luò)繹無(wú)窮”。外來(lái)經(jīng)商的務(wù)工者及流動(dòng)人口不僅擁擠在城內(nèi)，城關(guān)區(qū)和城周邊各縣也成為外來(lái)人口聚居的地方，城內(nèi)鱗次櫛比的屋舍，仍然滿足不了日益增長(zhǎng)的人口需要。經(jīng)營(yíng)商業(yè)、房屋租賃業(yè)、邸店業(yè)有可觀的利潤(rùn)，在北宋政府大原則的指導(dǎo)下，各級(jí)、各類官署不僅經(jīng)營(yíng)邸店、客房等，官府的資金也大量投入到以贏利為目的的商業(yè)服務(wù)性行業(yè)中來(lái)，其中與房屋租賃和房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的產(chǎn)業(yè)占了很大比例。北宋時(shí)，城市稅收已經(jīng)制度化，占重要比重的房產(chǎn)稅不再僅限于京畿地區(qū)，也在北方地區(qū)得到普遍推行。政府不單對(duì)房屋本身征稅，也對(duì)房屋所占的土地征稅，而且還征收房產(chǎn)交易稅（契稅）。時(shí)過(guò)境遷，因房屋而背負(fù)多種稅的城市居民，并沒(méi)有發(fā)生唐德宗時(shí)遇到的民眾大規(guī)模的抗議活動(dòng)。
唐德宗朝的財(cái)稅改革，因財(cái)政應(yīng)急而采取了近乎于掠奪和剝奪的方式，雖然最終夭折，但這些舉措中體現(xiàn)的財(cái)稅改革和調(diào)整的基本思路與原則卻沒(méi)有銷聲匿跡，而是在此后屢屢成為改革和調(diào)整的突破口，向包括房產(chǎn)在內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)傾斜，向城市居民傾斜，向財(cái)富和流通過(guò)程中的預(yù)期增值傾斜，以交易稅和流通稅為主的間接稅加大，這些都成為財(cái)稅征收的趨勢(shì)，并在北宋最終成為國(guó)家規(guī)范的制度。
（作者為北京師范大學(xué)中國(guó)古代史教研室主任，教授、博導(dǎo)，國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科中國(guó)古代史研究中心副主任）
【參考文獻(xiàn)】
①[后晉]劉昫等：《舊唐書(shū)》，北京：中華書(shū)局，1975年。
②[宋]歐陽(yáng)修、宋祁：《新唐書(shū)》，北京：中華書(shū)局，1975年。
責(zé)編/王妍卓 美編/宋揚(yáng)
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