個(gè)人所得稅法修改在即，關(guān)于個(gè)人所得稅法的名稱，學(xué)術(shù)界出現(xiàn)爭(zhēng)議。有學(xué)者認(rèn)為，個(gè)人所得稅法實(shí)際上是個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅法。為了更好地體現(xiàn)個(gè)人所得稅的立法目的，應(yīng)當(dāng)把個(gè)人所得稅法改為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅法。
但也有一些學(xué)者認(rèn)為，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅都是直接稅，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家是國家稅收的主要來源。如果個(gè)人所得稅法只能起到調(diào)節(jié)收入的作用，而無法增加國家的財(cái)政收入，那么，個(gè)人所得稅法的修改不可能解決我國稅收法律制度體系中存在的結(jié)構(gòu)性問題，當(dāng)然也無法解決我國收入分配不公的問題。
我國居民收入差距之所以不斷擴(kuò)大，原因是多方面的。首先，財(cái)產(chǎn)性收入的比重越來越大，導(dǎo)致個(gè)人收入差距越來越大。如果只是在個(gè)人所得稅制度上做文章，而沒有解決我國資本利得稅的問題，調(diào)整個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)就不可能達(dá)到預(yù)期的目的。其次，收入來源的多元化也導(dǎo)致我國收入差距不斷擴(kuò)大。譬如，同樣是教師，南方地區(qū)的有些教師可能會(huì)兼職從事商業(yè)活動(dòng)，獲得的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西北地區(qū)教師的收入。再次，不同地區(qū)工資收入差距逐漸拉大，也是導(dǎo)致貧富差距不斷擴(kuò)大的重要因素。
解決我國貧富差距不斷擴(kuò)大問題，固然要充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，但由于居民收入差距不斷擴(kuò)大的原因很多，因此，要想實(shí)現(xiàn)共同富裕，必須多管齊下。
第一，必須考慮對(duì)資本利得征收資本利得稅。無論是在資本市場(chǎng)上投資收益，還是在房地產(chǎn)方面投資收益，都應(yīng)該納稅。應(yīng)全面了解資金交易情況，對(duì)資本所得征收個(gè)人所得稅，這是實(shí)現(xiàn)稅收公平的題中應(yīng)有之義，同時(shí)也是縮小貧富差距的必要之舉。
第二，為了解決我國收入多元化所帶來的分配不公問題，應(yīng)實(shí)行綜合征收個(gè)人所得稅。綜合征收要求稅收征管機(jī)關(guān)充分了解資金的流動(dòng)情況，了解納稅人的收入來源，在主動(dòng)申報(bào)的基礎(chǔ)之上建立網(wǎng)絡(luò)化的自動(dòng)征稅體系。如果納稅人的收入來源相對(duì)較多，可以通過建立信息互聯(lián)互通機(jī)制，依靠?jī)?nèi)部信息系統(tǒng)，掌握納稅人的收入情況，把申報(bào)收入改為自動(dòng)合成收入，從而避免個(gè)人所得稅征收出現(xiàn)跑冒滴漏現(xiàn)象。
第三，稅收征管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與勞動(dòng)社會(huì)保障機(jī)關(guān)通力配合，建立完善的個(gè)人工資所得稅征管機(jī)制。當(dāng)前我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是“代扣代繳”制度，一些私營(yíng)企業(yè)主為了逃避納稅義務(wù)，實(shí)行所謂的“零工資”政策，所有生活開支和奢侈品消費(fèi)都納入企業(yè)成本報(bào)銷。這樣做不僅逃避個(gè)人納稅義務(wù)，而且增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，減少了企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。針對(duì)這一問題，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮消費(fèi)稅收制度的作用，對(duì)于奢侈品消費(fèi)加征消費(fèi)稅，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人生活開支納入企業(yè)成本的行為增加懲罰性的規(guī)定，從而防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)者逃避個(gè)人納稅義務(wù)。
個(gè)人所得稅具有雙重作用，一方面可以起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，另一方面也可以增加國家的財(cái)政收入。其實(shí)，我們過去的法就叫做個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅法，后來把它改成個(gè)人所得稅法，二者之間并沒有本質(zhì)的區(qū)別。之所以原來叫個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅法，是強(qiáng)調(diào)調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，而之所以改成個(gè)人所得稅法，是因?yàn)槌司哂姓{(diào)節(jié)作用之外，個(gè)人所得稅還是政府增加稅收的重要渠道。從目前的情況來看，沒有必要將個(gè)人所得稅法改為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅法。在討論個(gè)人所得稅法修改的時(shí)候，不能就事論事，只研究我國個(gè)人所得稅法中存在的問題，而應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國社會(huì)收入結(jié)構(gòu)變化情況，開展深入調(diào)查研究，提出系統(tǒng)性的個(gè)人所得稅改革方案。
（作者為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授）
