【摘要】財(cái)產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，不僅可作為地方政府最適合的稅收來源之一，而且可調(diào)節(jié)收入分配，優(yōu)化資本分布，降低房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格。同時(shí)，在財(cái)產(chǎn)稅中占據(jù)絕對(duì)比重的房產(chǎn)稅推出后，政府應(yīng)用好房產(chǎn)稅收入，提供更多公共品，降低其他稅收，減少地方債務(wù)，同時(shí)應(yīng)加大個(gè)人財(cái)產(chǎn)保護(hù)力度。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅 房地產(chǎn)
【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
目前涉及到的財(cái)產(chǎn)稅主要是針對(duì)自有非營(yíng)業(yè)用房的房產(chǎn)稅。很多人認(rèn)為，房產(chǎn)稅是在財(cái)富保有階段政府向財(cái)富所有者征的稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅；也有人認(rèn)為，房產(chǎn)稅是向耐用消費(fèi)品征收的稅，屬于消費(fèi)稅。征收個(gè)人房產(chǎn)稅意義何在以及對(duì)中國經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生哪些影響？尤其是，征收財(cái)產(chǎn)稅會(huì)怎樣影響地方財(cái)政，資本分布，以及房?jī)r(jià)呢？
財(cái)產(chǎn)稅是被廣泛推崇的地方稅種
財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府的重要收入來源，被許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家采納。個(gè)人財(cái)產(chǎn)主要是房產(chǎn)，當(dāng)然也包括汽車。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)稅是地方政府最適合稅種。理由有三點(diǎn)：第一，稅源穩(wěn)定。被征收的財(cái)產(chǎn)看得見，摸得著，稅基也比較容易被搞清楚，從技術(shù)上講不難征收。第二，財(cái)產(chǎn)稅符合受益原則，納稅人有納稅積極性。財(cái)產(chǎn)稅收入，一般被地方政府用于地方教育及公共產(chǎn)品，納稅人能夠看到交稅的益處，所以愿意納稅。第三，財(cái)產(chǎn)稅符合按能力納稅的原則，有利于再分配。房產(chǎn)多的人群，一般是收入高、財(cái)富多的人群，向他們征稅符合納稅能力高的人多納稅的稅收原則。另外，不少國家對(duì)窮人和特定群體的財(cái)產(chǎn)稅有減免，使得富人交稅比例高于窮人。
研究表明，財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)效率負(fù)面影響最小的稅種。首先，財(cái)產(chǎn)的供給是較為固定的，征稅對(duì)供給量影響不大。當(dāng)然，長(zhǎng)期來說財(cái)產(chǎn)不是固定不變的，所以財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)的一部分會(huì)轉(zhuǎn)嫁到其他形式的資本。其次，財(cái)產(chǎn)稅有利于資本在各個(gè)產(chǎn)業(yè)間的合理分布。如果不征房產(chǎn)稅，過多的資本就會(huì)集中于房地產(chǎn)領(lǐng)域，影響實(shí)業(yè)的發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新。美國一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家甚至認(rèn)為，為了增加其它領(lǐng)域的資本積累，不僅要征收房產(chǎn)稅，而且應(yīng)取消對(duì)房貸利息的稅收優(yōu)惠。最后，征收財(cái)產(chǎn)稅降低其他稅收有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?；趯?duì)經(jīng)合組織（OECD）的數(shù)據(jù)資料的實(shí)證分析，經(jīng)合組織2010年的一份研究報(bào)告發(fā)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)殺傷力最大的稅種依次是：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，消費(fèi)稅；對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)阻力最小的稅種是財(cái)產(chǎn)稅。
目前，美國的州、縣、都市、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)等都對(duì)房產(chǎn)、土地、汽車等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅。稅收主要用于教育、公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。20世紀(jì)初期，美國的財(cái)產(chǎn)稅占到美國全國財(cái)政收入的40%以上。目前占到州和地方財(cái)政收入的20%左右，是縣、市、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)的主要財(cái)政來源。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì)，2014年財(cái)產(chǎn)稅占一般政府收入的份額，英國為10.8%，韓國為8.2%，美國為8.4%，日本為7.4%，法國為7.3%，墨西哥為1.3%。一般來說，發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)稅占總稅收的份額比發(fā)展中國家大。
我國地方財(cái)政存在的問題
我國地方主體稅種缺乏，地方財(cái)政收支缺口大。據(jù)官方統(tǒng)計(jì)，2015年地方財(cái)政收入占總財(cái)政收入的54.5%，地方財(cái)政支出占財(cái)政總支出的85.5%，嚴(yán)重依賴中央轉(zhuǎn)移支付。地方政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出需求大，不得不自籌資金。
地方政府大搞土地財(cái)政，推高房?jī)r(jià)。過去十幾年來，我國地方政府搞土地財(cái)政。政府將土地高價(jià)出讓給開發(fā)商，獲取巨大的收益。開發(fā)商拿到土地后，大建商品房，然后高價(jià)賣出。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2014年土地出讓金超過4萬億元。土地價(jià)格占了房?jī)r(jià)很大一部分，這實(shí)際上是政府利用房地產(chǎn)向購房者征隱形稅。隨著房地產(chǎn)庫存增加，土地財(cái)政已經(jīng)不可持續(xù)。
地方政府以各種方式大量舉債。為了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，地方政府以土地為抵押，通過融資平臺(tái)，向國家政策銀行和商業(yè)銀行大量借款。據(jù)審計(jì)署報(bào)告，截止到2012年底，地方政府負(fù)有償還責(zé)任、擔(dān)保責(zé)任和救助責(zé)任的債務(wù)達(dá)約16萬億元，占到GDP的30%以上。此后，債務(wù)在不斷增加。日益增加的地方債務(wù)，增加了金融體系的風(fēng)險(xiǎn)，引起了國內(nèi)外投資者的擔(dān)憂，已經(jīng)負(fù)面影響了我國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
面臨土地財(cái)政不可持續(xù)以及地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，完善地方財(cái)政體系刻不容緩。2016年5月以前，營(yíng)業(yè)稅為地方獨(dú)立稅種，之后營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，中央政府與地方政府分享。2016年地方政府稅收份額為54.64%，2017年地方政府稅收份額下降到52.99%，尋找新的地方財(cái)政收入來源，已經(jīng)迫在眉睫。
開征財(cái)產(chǎn)稅的影響
過去十幾年來，我國大城市房?jī)r(jià)增長(zhǎng)迅猛，大量資金涌向房地產(chǎn)，存在“脫實(shí)向虛”趨勢(shì)。許多地方的住房囤積嚴(yán)重，有的人甚至囤有幾十套、上百套房子；不少企業(yè)也投資房地產(chǎn)，而非實(shí)業(yè)。目前，我國大城市房?jī)r(jià)極高，新進(jìn)城的年輕人大都望房生畏。
據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國居民總資產(chǎn)中房產(chǎn)價(jià)值2010年為 80.9萬億元，占GDP的195.9%；2014年達(dá)到136.52萬億元，占到GDP的212%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國2014年房地產(chǎn)價(jià)值為23萬億美元，占其GDP的132.18%。 可見中國房產(chǎn)價(jià)值占GDP的比重比美國高得多。房產(chǎn)稅可以抑制對(duì)房產(chǎn)的投資需求。美國的房產(chǎn)稅率很高，平均在1%以上，有的州高達(dá)2.5%。次貸危機(jī)后，不少中國投資者對(duì)美國房地產(chǎn)躍躍欲試，但最終空手而歸，原因之一是美國有相當(dāng)高的個(gè)人房產(chǎn)稅。可見，房產(chǎn)稅對(duì)房產(chǎn)需求的影響不可低估。
目前，我國向企業(yè)的房產(chǎn)和個(gè)人出租的房屋征收房產(chǎn)稅，尚未開征個(gè)人自有非營(yíng)業(yè)用房的房產(chǎn)稅。2011年初，上海、重慶兩市作為試點(diǎn)施行房產(chǎn)稅改革。全面征收財(cái)產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)會(huì)有以下影響：
有利于資本的合理分布。稅收對(duì)待上的不均衡，使得住房資本的回報(bào)大于生產(chǎn)領(lǐng)域的資本，大量資本流入房地產(chǎn)。征收房產(chǎn)稅，對(duì)房地產(chǎn)不合理預(yù)期會(huì)被修正，資本會(huì)從房地產(chǎn)領(lǐng)域流向其它產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
完善稅制的同時(shí)增加地方政府稅收收入。我國稅制以間接稅為主，個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅的征收會(huì)增加直接稅的比重。許多國家在財(cái)富的獲取、持有、和使用階段向百姓征稅。財(cái)產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，只要設(shè)計(jì)合理，必將緩解地方財(cái)政困難，促使我國現(xiàn)代化的地方財(cái)政體系的建立。
改善收入分配和促使房?jī)r(jià)下降。有大量財(cái)產(chǎn)的是富人，國家可通過財(cái)產(chǎn)稅向富人多收稅。另外，房產(chǎn)稅可以設(shè)計(jì)成為累進(jìn)的，這樣可使的富人的房產(chǎn)稅稅率高于窮人，增大再分配的力度。與此同時(shí)，個(gè)人房產(chǎn)稅建立起來后，對(duì)房子的需求會(huì)減少；囤房的會(huì)將房子出售，市場(chǎng)上房子供給會(huì)增加，這樣房子的市場(chǎng)價(jià)格就會(huì)下降。價(jià)格下降的多少，要看房產(chǎn)稅的高低。
用好個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅的收入
與政府征收其他稅、土地財(cái)政以及發(fā)行債務(wù)相比，財(cái)產(chǎn)稅在效率和公平兩方面的優(yōu)勢(shì)是明顯的。當(dāng)然，像其他發(fā)展中國家一樣，征收財(cái)產(chǎn)稅并不容易。例如，在財(cái)產(chǎn)的價(jià)值度量、稅基確定和征稅上都有一定的難度。尤其是，地方各界精英擁有大量財(cái)產(chǎn)，加大了征稅難度。然而，所有這些都不能成為不征個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅的理由。
用好財(cái)產(chǎn)稅的收入極為重要。首先，要確保財(cái)產(chǎn)稅收入用于地方義務(wù)教育、公共品和基礎(chǔ)設(shè)施的提供。義務(wù)教育不僅提高勞動(dòng)者素質(zhì)，也是最有效的扶貧方式。其次，提高財(cái)產(chǎn)稅稅收的使用效率。財(cái)產(chǎn)稅若用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，必須注重基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃及其質(zhì)量，防止資金的濫用和浪費(fèi)。另外，應(yīng)把地方財(cái)政向老百姓公開，加強(qiáng)百姓對(duì)地方政府的監(jiān)督。再次，減少其他稅收。我國政府規(guī)模已經(jīng)較大，房產(chǎn)稅征收后，我國財(cái)政規(guī)模不應(yīng)再擴(kuò)大。應(yīng)該減少其他稅收，把政府規(guī)?？刂圃诤侠淼姆秶鷥?nèi)。最后，減少地方政府債務(wù)。我國地方政府債務(wù)已經(jīng)很大，財(cái)產(chǎn)稅收入可以用來償還地方政府債務(wù)，減輕未來的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
應(yīng)該強(qiáng)調(diào)，既然征收財(cái)產(chǎn)稅，就應(yīng)該加大個(gè)人財(cái)產(chǎn)保護(hù)力度，使個(gè)人財(cái)產(chǎn)不受來自任何方面的侵犯，讓人們有恒產(chǎn)，有恒產(chǎn)者才會(huì)有恒心。政府若征用個(gè)人財(cái)產(chǎn)，必須具有正當(dāng)理由，并予以足夠的補(bǔ)償。
（作者為北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授，北京大學(xué)中國公共財(cái)政研究中心主任）
責(zé)編/謝帥 美編/宋揚(yáng)
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