根據(jù)新實(shí)施的個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，房屋承租人可以憑房租開支進(jìn)行個人所得稅的專項(xiàng)抵扣。這樣的話，對于房屋承租人來說，會減輕個人所得稅的負(fù)擔(dān)，而對于房屋出租人來說，由于房屋承租人的房租的專項(xiàng)扣除申報(bào)，會導(dǎo)致兩個方面的實(shí)際效果：一是房屋承租人具有與房屋出租人簽訂房屋租賃合同的內(nèi)在動機(jī)。二是由于房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了房屋租賃的真實(shí)信息，就會使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握房屋出租人的租賃收入的信息，房屋出租人取得租賃收入就應(yīng)該按照規(guī)定繳納個人所得稅。
正是由于房屋出租人和房屋承租人的利益沖突，戳中了很多正在進(jìn)行個稅專項(xiàng)扣除申報(bào)者和房屋出租人的痛點(diǎn)，才會引發(fā)社會廣泛熱議。而現(xiàn)實(shí)情況是，不少房屋出租人也都表示不愿配合房屋承租人提供有關(guān)信息，不少房屋承租人也因擔(dān)心房屋出租人漲價或被清退而選擇放棄申報(bào)。因?yàn)榉课莩鲎馊说淖赓U收入的信息會被披露，從而需要承擔(dān)繳納個人所得稅的責(zé)任。
那么人們不禁要問，房租的專項(xiàng)扣除申報(bào)會直接導(dǎo)致向房屋出租人征稅嗎？房屋承租人擔(dān)心的租金上漲會成為現(xiàn)實(shí)嗎？這需要從兩個方面來看這些問題。
一方面，在實(shí)施新的個人所得稅政策以前，房屋出租人和房屋承租人之間的租賃關(guān)系就是通過正式的租賃合同來確定的。那么，當(dāng)實(shí)施新的個人所得稅后，房屋承租人憑租賃合同向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，就可以獲得稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦鶕?jù)最新稅法規(guī)定，納稅人本人及配偶在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生住房租金支出的，可按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。在實(shí)施新的個人所得稅之前，房屋出租人就是憑借書面房屋租賃合同所取得的租金收入進(jìn)行申報(bào)納稅，如果這樣的話，對房屋出租人來說，房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，就不會對房屋出租人產(chǎn)生影響。因?yàn)榉课莩鲎馊顺鲎夥课莸男畔⒃趯?shí)施新的個人所得稅之前已經(jīng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，而且房屋出租人本來就在正常履行納稅義務(wù)。
另一方面，在實(shí)施新的個人所得稅政策之前，盡管房屋出租人和房屋承租人之間簽訂有房屋租賃關(guān)系，但這種租賃關(guān)系只是房屋出租人和房屋承租人之間私下的契約，而且房屋出租人并沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如果這樣的話，對房屋出租人來說，房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，就會對房屋出租人產(chǎn)生影響。
事實(shí)上，在實(shí)施新的個人所得稅政策之前，房屋出租人取得的房屋租金收入沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的情況在我國各地較普遍地存在。由于過去稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握房屋出租人的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難將這部分房屋租金收入應(yīng)當(dāng)繳納的個稅征收上來?，F(xiàn)在實(shí)施新的個人所得稅政策以后，個人所得稅法有了房屋租金可以抵扣減稅的規(guī)定以后，房屋承租人就有很強(qiáng)的愿望向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣減稅。但對于房屋出租人來說，如果房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣減稅，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能夠掌握房屋承租人的租賃信息，房屋出租人無法像以往那樣避稅。
新的個人所得稅政策實(shí)施以后，個人所得稅稅制得到進(jìn)一步完善，個人所得稅的公平性也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。對于能享受房屋租金抵扣減稅的承租人來說，這確是一個利好的消息。而對于房屋出租人來講，就會增加他們的稅收負(fù)擔(dān)。這也是社會上普遍擔(dān)心新的個人所得稅政策的實(shí)施會助推房屋出租人提高租賃價格，從而把房屋租賃收入要繳納的稅收轉(zhuǎn)嫁給房屋的承租人。
所以，新的個人所得稅政策實(shí)施以后，由于存在房屋出租人和房屋承租人之間利益關(guān)系的矛盾，從而導(dǎo)致房屋出租人要么不租房，要么提高房屋租賃價格。而對于房屋承租人來講，也會面臨要么向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，要么不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅。如果房屋承租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅，由此引起房屋出租人需要將取得的房屋租賃收入進(jìn)行交稅，房屋出租人就可能通過提高房屋租賃價格來轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。在這種情況下，只要房屋出租人提高的房屋租賃價格大于房屋承租人得到的抵扣減稅，房屋承租人就可能選擇不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅；反之，房屋承租人就可能選擇向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣減稅。
總之，新的個人所得稅政策實(shí)施以后，有關(guān)房租個稅扣除引發(fā)的矛盾還會持續(xù)一段時期，但從長期來看，隨著房屋出租人納稅意識提高，個人所得稅征管力度的加強(qiáng)，這些矛盾會逐步得到解決。
（作者為中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授，財(cái)政學(xué)系主任）
責(zé)編/謝帥 美編/宋揚(yáng)
聲明：本文為人民論壇雜志社原創(chuàng)內(nèi)容，任何單位或個人轉(zhuǎn)載請回復(fù)本微信號獲得授權(quán)，轉(zhuǎn)載時務(wù)必標(biāo)明來源及作者，否則追究法律責(zé)任。
