【摘要】稅收大數(shù)據(jù)作為政務數(shù)據(jù)中的重要組成部分，具有數(shù)據(jù)準確、覆蓋全面、記錄詳細等特點，能夠及時反映經(jīng)濟動態(tài)變化，并在提升稅收監(jiān)管精度、助力稅收政策落地以及服務經(jīng)濟運行研判等多個維度，充分展現(xiàn)了提升治理效率的潛力。在未來，稅收大數(shù)據(jù)應著重強化數(shù)據(jù)標準化、部門間數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)安全等方面的建設，以進一步提升其服務國家治理的能力。
【關鍵詞】稅收大數(shù)據(jù) 國家治理 稅收監(jiān)管 宏觀經(jīng)濟
【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A
數(shù)字經(jīng)濟時代的一個重要標志是數(shù)據(jù)成為經(jīng)濟的重要組成部分，對數(shù)據(jù)的有效使用構成了經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)涵，乃至國家治理的重要基礎與手段。早在2017年，習近平總書記就強調(diào)了加快數(shù)字中國建設的重要性，明確提出“要運用大數(shù)據(jù)提升國家治理現(xiàn)代化水平”。在數(shù)據(jù)已經(jīng)成為新型生產(chǎn)要素的今天，數(shù)據(jù)有著極為廣泛的來源，涵蓋了從個人到機構，從日常生活到經(jīng)濟運行的方方面面，不同的主體每時每刻都在以不同的方式生產(chǎn)和輸出數(shù)據(jù)。不過，如果從服務國家治理的角度來審視數(shù)據(jù)獲取的話，由稅務部門在稅收征管活動中所形成的稅收大數(shù)據(jù)是其中最為重要也是最具價值的部分。稅收征管活動的本質(zhì)是推動征納雙方之間的信息對稱，因此，及時和有效地掌握納稅主體的涉稅信息是實施有效稅收征管的基礎。正是在這個背景下，在長期的信息化建設過程中，基于納稅人的稅收申報、發(fā)票流轉和第三方主體等信息，我國稅務部門積累了海量的涉稅數(shù)據(jù)。在新的信息技術和分析工具的支撐下，上述稅收大數(shù)據(jù)集的存在為稅務部門實施精準監(jiān)管奠定了基礎，同時也極大賦能了政府部門的精細化管理，對提升國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要的意義。
稅收大數(shù)據(jù)賦能國家治理的優(yōu)勢
反映經(jīng)濟動態(tài)“快”。傳統(tǒng)的經(jīng)濟分析大多基于統(tǒng)計年鑒數(shù)據(jù)或統(tǒng)計調(diào)查數(shù)據(jù)展開。這類數(shù)據(jù)的特點是：數(shù)據(jù)集整體格式較為規(guī)范，統(tǒng)計指標既有分類指標又有匯總指標，數(shù)據(jù)在發(fā)布前已經(jīng)進行了一定程度的加工。但這類數(shù)據(jù)從開始收集到最終發(fā)布往往經(jīng)歷較長時間，以中國統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)為例，年度數(shù)據(jù)通常存在一年左右的滯后期，這對于短期內(nèi)的經(jīng)濟分析來說存在較大的局限。相比之下，稅收大數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r和不間斷地收集納稅主體的運營信息，例如，通過企業(yè)的發(fā)票開具情況能夠?qū)崟r了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，而個人所得稅的收入信息以及扣除信息的變化則能夠?qū)崟r反映個體的生活狀況，這為相關短期經(jīng)濟分析尤其是考察政策實施的即期效應奠定了基礎。
稅收發(fā)票數(shù)據(jù)“準”。統(tǒng)計或調(diào)查類數(shù)據(jù)的一個重要特點是，數(shù)據(jù)主要以調(diào)查對象的自主填報或者逐級的匯總報告來進行規(guī)整，顯然，個人的誤報或者歸類統(tǒng)計的錯誤會不可避免地影響到數(shù)據(jù)的準確性。相比之下，稅收大數(shù)據(jù)，特別是其中的稅收發(fā)票數(shù)據(jù)是以企業(yè)間真實的經(jīng)濟交易行為為基礎的，因而具有非常高的準確度。發(fā)票記錄了購銷雙方企業(yè)名稱、交易金額、交易時間、交易商品服務種類、交易價格等主要信息，能夠準確反映經(jīng)濟活動發(fā)生的時間、主體、規(guī)模、流向，尤其是可以觀察產(chǎn)業(yè)鏈的分布，具有極高的經(jīng)濟分析價值。
覆蓋經(jīng)濟領域“全”。稅收大數(shù)據(jù)的主要數(shù)據(jù)涵蓋了納稅人基礎信息、稅收收入信息、稅收減免信息、稅務發(fā)票信息、納稅申報信息、稅收管理信息、稅收調(diào)查信息等。除此之外，還涉及到廣泛的第三方部門，如社保、房管、銀行、民政等眾多的部門信息，囊括從個人到企業(yè)等眾多的經(jīng)濟活動主體。在個體維度，稅收大數(shù)據(jù)能夠構建個體從工作性質(zhì)、收入狀況到家庭結構的全貌。在企業(yè)維度，稅收大數(shù)據(jù)則覆蓋了市場主體從設立到注銷的全生命周期，包括行業(yè)、地區(qū)、經(jīng)濟類型、規(guī)模等多個層面。而在宏觀維度，基于稅收大數(shù)據(jù)的分析能夠反映宏觀經(jīng)濟從投資、消費到進出口等完整的經(jīng)濟活動鏈條。
數(shù)據(jù)顆粒程度“細”。增值稅的發(fā)票數(shù)據(jù)記錄了極其細微的交易行為，不僅能將數(shù)據(jù)延伸至產(chǎn)品層面，還能夠完整體現(xiàn)交易的具體模式，特別是能反映交易鏈條中產(chǎn)品的不同分布狀況。如結合原材料購進額和銷售方企業(yè)登記地，能夠判斷原材料主要供應地；結合中間產(chǎn)品購進額和銷售方企業(yè)登記地，能夠反映上游產(chǎn)業(yè)所在地；結合最終產(chǎn)品銷售額和購進方企業(yè)登記地，能夠反映最終產(chǎn)品的主要市場等。而個人所得稅的納稅申報數(shù)據(jù)則詳細記錄了個體的學歷、戶籍、國籍、扣繳企業(yè)、收入額、專項扣除、專項附加扣除等最微觀層級的數(shù)據(jù)，能夠具體反映宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計中所難以體現(xiàn)的隱含信息。
稅收大數(shù)據(jù)提升治理效能的表現(xiàn)
推動稅收監(jiān)管精準實施。稅收的有效監(jiān)管是打擊逃避稅行為，提升社會整體稅收遵從度的重要手段。在傳統(tǒng)的監(jiān)管方式中，當面對數(shù)量龐大的納稅主體時，在一定范圍內(nèi)實施抽查是稅收監(jiān)管的主要方式，這一方式能夠在稅務部門稽查力量有限的情況下，對潛在的稅收違法行為進行一定程度的查處與威懾，其所依靠的主要是稅務人員的執(zhí)法經(jīng)驗和常規(guī)的風險指標。顯然，在這一模式下，由于存在較大程度的信息不對稱，稅收的監(jiān)管效果尤其是準確性受到了較大的約束。特別是在一些具備較少執(zhí)法經(jīng)驗的經(jīng)濟新模式和新業(yè)態(tài)，如數(shù)字經(jīng)濟、直播電商行業(yè)中，稅收稽查和監(jiān)管往往存在較大的盲區(qū)，稅收違法行為的發(fā)生頻率和稅收流失的規(guī)模也相對較高。
而建立在稅收大數(shù)據(jù)基礎上的新型稅收監(jiān)管機制，則以分類管理為基礎，大幅提升了稅收風險監(jiān)管的精準性和有效性。其主要邏輯是，借助機器學習和數(shù)據(jù)挖掘等技術，在綜合納稅主體各類涉稅信息的基礎上進行綜合畫像，評判納稅人的稅務風險等級，然后依據(jù)不同的風險等級，在結合信用評價的基礎上實施差別化的監(jiān)管。具體來說，經(jīng)整合的涉稅信息給予了用戶畫像技術發(fā)揮作用的空間，使其可以對納稅人的收入水平、行為方式以及消費習慣等進行精準分析，在靜態(tài)的基礎數(shù)據(jù)、納稅數(shù)據(jù)、財產(chǎn)數(shù)據(jù)等項目中捕捉納稅人動態(tài)的經(jīng)濟行為，以實現(xiàn)在不同的風險時期進行針對性管理的目標，并提高稅務部門工作的精準度。
具體來說，在涉稅事項發(fā)生前，可以通過大數(shù)據(jù)技術向中高風險的納稅人推送相關稅收政策，防范稅收風險的產(chǎn)生。在事中，借由大數(shù)據(jù)技術實現(xiàn)涉稅風險事項的全過程監(jiān)督，及時向納稅人發(fā)送個性化的風險提示，防范涉稅風險的進一步惡化。在事后，將納稅人的稅收風險結果與其信用評價體系相結合，并根據(jù)實際情況及時更新涉稅風險指標?？偟膩碚f，基于大數(shù)據(jù)的稅收監(jiān)管模式正是借由對海量數(shù)據(jù)的整合、分析與挖掘得以實現(xiàn)，通過對納稅人進行精準的風險識別、排序，對涉稅事項發(fā)生事前、事中和事后的遞進式監(jiān)管，最大限度地降低稅款流失的風險。在近期的網(wǎng)絡直播行業(yè)查稅中，稅務部門正是在稅收大數(shù)據(jù)的基礎上，結合直播的銷售數(shù)據(jù)和實際的納稅數(shù)據(jù)，準確地鎖定了具有高度風險的納稅人，進而實施了精準的監(jiān)管與處罰。
助力稅收政策精準落地。通過財稅政策來調(diào)節(jié)經(jīng)濟主體的行為方式是我國宏觀調(diào)控的重要思路與手段，其具體表現(xiàn)為各層次豐富的稅收優(yōu)惠政策體系。在實踐中，稅收優(yōu)惠政策的實施效果依賴于政策本身的落地與執(zhí)行，而后者則取決于暢達的政策宣傳和完善的納稅服務體系。在傳統(tǒng)的模式中，一方面，政策的出臺過程缺乏精準的指引，導致符合條件的納稅主體并未能充分享受到政策的優(yōu)惠。另一方面，在政策的實施過程中，“一刀切”的服務模式增加了納稅主體享受政策的成本，同樣降低了政策的落地程度和執(zhí)行力度。
而在稅收大數(shù)據(jù)的助力下，稅收政策的執(zhí)行與落地可以更為精準。首先，稅務機關可以根據(jù)稅收政策的具體條件，依托稅收大數(shù)據(jù)精準篩選出符合條件的納稅主體，然后主動實施政策推送、宣傳輔導以及后續(xù)的跟蹤監(jiān)測等行為，確保政策紅利以最快速度、最精準度直達市場主體。其次，稅務機關可以根據(jù)納稅人性質(zhì)、類型、風險偏好等方面的特征，針對性地優(yōu)化相應的涉稅服務，例如可通過后臺大數(shù)據(jù)分析納稅主體所處的經(jīng)營狀況，在精準服務的基礎上推進個性化建設，進而提高納稅人的遵從程度，減少可能的稅收風險產(chǎn)生。最后，依托稅收大數(shù)據(jù)可以大幅減少稅收政策落地的環(huán)節(jié)與程序，降低政策落地的難度。例如，在納稅主體申請稅收優(yōu)惠政策的過程中，稅收大數(shù)據(jù)技術根據(jù)納稅人類型精準推送預扣預繳信息，降低納稅人誤報率。與此同時，可以大幅增加數(shù)據(jù)的預填充功能，減少信息的重復錄入。此外，在納稅人辦理匯算過程中，稅收大數(shù)據(jù)技術為其提供多樣化的流程指導，保證了更多的納稅人可以獨立辦稅，極大地提高了辦稅效率。
服務經(jīng)濟社會運行研判?，F(xiàn)代經(jīng)濟社會的運行極為復雜，其社會管理同樣需要匹配高度精細化的手段與工具，而稅收大數(shù)據(jù)的存在無疑提供了有價值的決策參考體系。首先，稅收大數(shù)據(jù)可以輔助稅收以外的部門和系統(tǒng)優(yōu)化決策體系，打通部門之間的信息障礙。以“銀稅互動”為例，基于稅收大數(shù)據(jù)的信用評價體系彌補了傳統(tǒng)金融部門的信息不對稱問題，在缺乏有效抵押物的情況下，為更好地實現(xiàn)信貸資源與企業(yè)的對接提供了良好范例，有助于解決小微企業(yè)長期面臨的融資難問題。
其次，借助稅收大數(shù)據(jù)可以緩解企業(yè)間的資源錯配，打通企業(yè)間的信息障礙。例如，不同企業(yè)在同一周期內(nèi)對于勞動力的需求存在差異，會同時出現(xiàn)部分企業(yè)員工過剩和部分企業(yè)員工緊缺的局面，而依托于稅收大數(shù)據(jù)的“智稅用工配對模型”，通過分析企業(yè)的存貨周轉率、銷售利潤率、個人所得稅每月扣繳人數(shù)環(huán)比變化率以及人均產(chǎn)值等指標的變化，可以動態(tài)測算出企業(yè)當前及未來可能面臨的用工缺口或盈余，并通過設置維度篩選指標與模糊查詢指標展示潛在企業(yè)名單，打通用工緊張和用工盈余企業(yè)間的信息障礙，精準對接相關企業(yè)，盤活富余人力資源，實現(xiàn)員工的“共享”。
最后，基于稅收大數(shù)據(jù)的測算可以改善部分宏觀經(jīng)濟指標，增強對于經(jīng)濟運行的判斷。例如，在經(jīng)濟景氣指數(shù)的編制方面，傳統(tǒng)的景氣指數(shù)受制于數(shù)據(jù)種類和方法的限制，并不能很好地反映經(jīng)濟的真實狀況，而基于稅收大數(shù)據(jù)尤其是其中的發(fā)票數(shù)據(jù)，可以更靈敏地反映企業(yè)經(jīng)營水平和產(chǎn)業(yè)鏈的整體通暢程度，以此為基礎的經(jīng)濟景氣指數(shù)也就能具有更高的準確度。
強化稅收大數(shù)據(jù)建設，深化稅收大數(shù)據(jù)共享應用
稅收大數(shù)據(jù)的存在增強了稅收監(jiān)管的精準程度，推動了稅收優(yōu)惠政策的精準落地，對于提升經(jīng)濟運行和社會治理也具有重大意義。但目前，我國的稅收大數(shù)據(jù)建設仍處于發(fā)力提升階段，在諸如數(shù)據(jù)歸集、部門融通以及數(shù)據(jù)的使用和分析方面仍存在一些局限，制約了稅收大數(shù)據(jù)職能的發(fā)揮。2021年3月24日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，意見明確提出要深化稅收大數(shù)據(jù)的共享應用，強化稅收大數(shù)據(jù)在推動征管效率提升和服務經(jīng)濟運行研判等領域的深層次應用。顯然，在未來的治理架構中，稅收大數(shù)據(jù)被賦予了重要的使命。著眼于提高稅收大數(shù)據(jù)服務國家治理的水平與效率，在未來一段時間，應該從如下四個方面強化稅收大數(shù)據(jù)的建設。
提高數(shù)據(jù)歸集標準化程度。數(shù)據(jù)的有效獲取是稅收大數(shù)據(jù)形成與發(fā)揮價值的基礎。盡管稅收大數(shù)據(jù)主要以非結構化的形式呈現(xiàn)，但在構成分析基礎的底層數(shù)據(jù)中，相對統(tǒng)一的結構尤其是標準化的格式仍然是非常重要的。從形式上看，目前構成我國稅收大數(shù)據(jù)的基礎主要來源于納稅申報數(shù)據(jù)、稅務發(fā)票數(shù)據(jù)、征管系統(tǒng)其他數(shù)據(jù)以及稅收調(diào)查數(shù)據(jù)等，不同的數(shù)據(jù)來源于不同的數(shù)據(jù)平臺，在指標設定、數(shù)據(jù)結構以及數(shù)據(jù)格式等諸多維度均存在一定差異，這無疑加大了數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘的難度。事實上，在國地稅合并以前，兩套征稅機構之間在征管系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)軟件方面均是相互獨立的，對數(shù)據(jù)的維護和運用程度長期存在差異。從構建完整底層數(shù)據(jù)的角度來說，未來在推動稅收大數(shù)據(jù)的建設過程中，稅務部門應根據(jù)基礎業(yè)務的特點，強化數(shù)據(jù)結構與數(shù)據(jù)標準的頂層設計，統(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù)的搜集規(guī)格與形式。同時，提高一線數(shù)據(jù)采集的智能化程度，最大限度減少人為誤報的概率。最后，強化對于基礎數(shù)據(jù)采集的交叉稽核，提高數(shù)據(jù)的準確性。
增強跨部門數(shù)據(jù)共享力度。在基礎數(shù)據(jù)以外，稅收大數(shù)據(jù)效能發(fā)揮的一個重要前提是其能廣泛融合第三方部門的數(shù)據(jù)。在稅收征管的一線中，稅務部門常常需要調(diào)用第三方部門的數(shù)據(jù)，以完成對于特定納稅業(yè)務的信息驗證，而由此所積累的數(shù)據(jù)，往往也成為稅收大數(shù)據(jù)服務經(jīng)濟運行研判的重要基礎。換句話說，稅收大數(shù)據(jù)的威力主要體現(xiàn)為跨領域的協(xié)同分析，而協(xié)同分析的基礎則在于對第三方部門數(shù)據(jù)的融合。當前，尤其是在2019年新的《個人所得稅法》出臺之后，稅務部門與人民銀行、教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政等第三方部門之間的信息共享和交互程度有了顯著提高，極大地豐富了稅收大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵。但需要指出的是，目前部門間的數(shù)據(jù)共享尚未形成常態(tài)化尤其是制度化的機制，更多是稅務部門基于單項業(yè)務的數(shù)據(jù)支持請求。未來在搭建共享協(xié)調(diào)機制、強化部門間數(shù)據(jù)共享的過程中，一方面，各地方政府可參考“城市大腦”的模式，建立涵蓋各類型部門數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)交換中心，方便稅務等執(zhí)法部門的集成調(diào)用。另一方面，在法制層面，適當增加第三方部門數(shù)據(jù)支持的義務性法律條款，依法保障涉稅涉費必要信息獲取。
強化數(shù)據(jù)多樣化分析能力。海量的數(shù)據(jù)需要匹配強大的分析能力，才能充分挖掘數(shù)據(jù)背后所隱藏的信息，發(fā)揮數(shù)據(jù)的價值。否則，數(shù)據(jù)將僅僅是靜態(tài)、冗余與低效的。當前，盡管數(shù)據(jù)的集成有了明顯進步，但部分地區(qū)基于稅收大數(shù)據(jù)的分析和對稅收大數(shù)據(jù)的利用程度卻存在一定的不足。絕大多數(shù)的稅收大數(shù)據(jù)應用場景仍然局限于稅收征管領域，而對宏觀經(jīng)濟其他領域的政策溢出較少。未來，應著力強化基于稅收大數(shù)據(jù)的多樣化分析能力，拓展應用場景的邊界。首先，基于已有的數(shù)據(jù)變量，努力挖掘可供參考的分析指標，豐富已有的常態(tài)化指標體系尤其是有助于宏觀經(jīng)濟分析的指標，例如從發(fā)票的開具環(huán)節(jié)來討論地區(qū)企業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)鏈中的位置，或是基于技術合同印花稅計稅金額等構建反映地區(qū)科技創(chuàng)新活躍程度的指標等。其次，積極引入前沿的數(shù)據(jù)處理技術和學術研究方法，強化對于機器學習、數(shù)據(jù)挖掘等分析工具的運用，加大聚束分析法、決策樹、遺傳算法等在稅收政策福利效應領域的推廣力度。最后，在組織維度，成立專業(yè)化的分析團隊，強化后臺的中央數(shù)據(jù)處理能力，在一定范圍內(nèi)統(tǒng)籌基于稅收大數(shù)據(jù)的分析。
提升數(shù)據(jù)安全保密層級。大數(shù)據(jù)的應用給稅收和國家治理帶來極大便利的同時，也對數(shù)據(jù)的安全保密提出了更高要求。相關數(shù)據(jù)覆蓋了個人財富信息、企業(yè)商業(yè)運營信息以及國家宏觀經(jīng)濟信息，數(shù)據(jù)的泄露會造成對納稅人權益和國家整體利益的侵害。在某種意義上，只有具備足夠安全的屏障，稅收大數(shù)據(jù)才能實現(xiàn)良性發(fā)展，充分履行其服務于國家治理的職能。當前，我國的稅收數(shù)據(jù)管理尚存在一些風險。其中，在業(yè)務層面，數(shù)據(jù)的維護與分析涉及到稅務、第三方部門以及高?？蒲袡C構等諸多層面，數(shù)據(jù)的流轉存在較大的泄露風險。而在法律層面，目前我國公開的法律法規(guī)尚缺乏嚴格的隱私數(shù)據(jù)保護規(guī)定，制度和法律層面對于數(shù)據(jù)安全的保護程度仍有欠缺。對此，一方面，應建立和完善稅收大數(shù)據(jù)云平臺，在分布式儲存的環(huán)境下實現(xiàn)多個單位聯(lián)合開展數(shù)據(jù)分析，降低流轉帶來的數(shù)據(jù)安全隱患，提升數(shù)據(jù)的保密層級。另一方面，在法制維度，積極通過立法的方式強化相關數(shù)據(jù)管理部門的數(shù)據(jù)安全保密責任，同時，對涉及國家安全、商業(yè)機密以及個人隱私的數(shù)據(jù)，也要從法律層面對數(shù)據(jù)使用者的保密義務進行明晰，嚴格防止數(shù)據(jù)泄露。
（作者為中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院、稅收治理研究中心教授）
【參考文獻】
①習近平：《實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略 加快建設數(shù)字中國》，央廣網(wǎng)，2017年12月9日。
②樊勇、杜涵：《稅收大數(shù)據(jù)：理論、應用與局限》，《稅務研究》，2021年第9期。
③李萬甫、劉同洲：《深化稅收數(shù)據(jù)增值能力研究》，《稅務研究》，2021年第1期。
責編/靳佳 美編/李智
聲明：本文為人民論壇雜志社原創(chuàng)內(nèi)容，任何單位或個人轉載請回復本微信號獲得授權，轉載時務必標明來源及作者，否則追究法律責任。
