數(shù)字稅因為針對大型互聯(lián)網(wǎng)公司而引人關(guān)注。對企業(yè)而言，它涉及的是實體企業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅制公平問題；對普通公眾而言，直接關(guān)系到用戶數(shù)據(jù)的價值與利益分享。既然數(shù)據(jù)來源于用戶，又是平臺的價值來源，那么政府是否有必要像征收自然資源稅一樣，對平臺企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅？對這一命題的思考與實踐不只關(guān)系到公平與效率，而且關(guān)系到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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國際稅收體系終于有望“跑步”進(jìn)入21世紀(jì)。
在漫長的扯皮、爭吵、談判后，在“富國俱樂部”OECD（經(jīng)合組織）的組織下，針對兩份密切關(guān)系跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)交稅問題的藍(lán)圖文件展開公眾咨詢。這意味著，全球首份國際性數(shù)字稅框架有望在2021年出爐。
技術(shù)官員們正賣力工作。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對跨國公司征稅的全球框架幾十年來一直搖搖欲墜——數(shù)字經(jīng)濟(jì)把市場和實體進(jìn)行了一定程度的分離。在這樣的場景下，傳統(tǒng)稅收制度面臨極大挑戰(zhàn)。
比如，數(shù)字化企業(yè)可以在消費(fèi)國家沒有實體存在的情況下從事經(jīng)濟(jì)活動，獲取巨額利潤，但現(xiàn)有國際稅收協(xié)定不允許在未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下對這類非居民企業(yè)的營業(yè)利潤征稅。再如數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)的跨境服務(wù)貿(mào)易中，利潤轉(zhuǎn)移的手段更具有多樣性、隱蔽性，從而加劇了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移。
據(jù)測算，2017年跨國公司在母國之外賺取的利潤中有40％被轉(zhuǎn)移到了“避稅天堂”，這意味著2000多億美元的稅收付諸東流。
這些年，G20、OECD等在積極探討數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的公平課稅問題，中國也參與其中。國家主席習(xí)近平此前曾提到，要積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國際規(guī)則制定，塑造新的競爭優(yōu)勢。
這在《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中有了更清晰的目標(biāo)——發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，建立數(shù)據(jù)資源的產(chǎn)權(quán)、交易流通、跨境傳輸和安全保護(hù)等基礎(chǔ)制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，推動數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用。要積極參與數(shù)字領(lǐng)域國際規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的制定。
一場圍繞數(shù)字稅課征的熱潮正席卷全球。
“數(shù)字稅”之爭
數(shù)字稅，全稱為“數(shù)字服務(wù)稅”，是指針對某些數(shù)字服務(wù)（互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)）而產(chǎn)生的有效利潤專門征收的稅種，其征收對象多為大型互聯(lián)網(wǎng)公司。
國際社會對數(shù)字稅的關(guān)注由來已久。在G20的推動下，OECD在全球金融危機(jī)后加強(qiáng)了自己的工作。其“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）項目在幾十個國家間達(dá)成了共識，促成了2015年國際稅收問題的一系列改革。
當(dāng)時，這些改革堵住了部分企業(yè)避稅的漏洞，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)這個皮球還是被踢開了，因為谷歌、臉書、亞馬遜等全球最大的科技公司所在的母國美國不愿參與制定協(xié)議。
2018年3月，為了有效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的加速轉(zhuǎn)型，歐盟率先公布了“數(shù)字服務(wù)稅提案”，推動歐盟的稅收改革，以確保征稅的公平和有效。然而，此項提案并未在歐盟層面達(dá)成共識、獲得通過。
自那之后情況發(fā)生了變化，歐盟的個別成員國開始制定自己的方案，法國成為全球首個開征數(shù)字稅的國家。
2019年7月，法國參議院通過了征收數(shù)字稅的法案。根據(jù)法案，法國將對全球年收入超過7.5億歐元且來源于法國境內(nèi)收入超過2500萬歐元的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字稅，其稅率為法國市場收入的3%。
隨后，英國、西班牙、意大利等國出于對自身利益的考量也實行了單邊的稅收行動；挪威、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞等國亦表達(dá)了征收數(shù)字服務(wù)稅的意愿。截至2020年6月，歐盟共有14個成員國開始實施或表示支持和考慮征收數(shù)字服務(wù)稅。
同時，在全球范圍內(nèi)，數(shù)字稅逐漸被更多的國家所接受或考慮。在亞洲，印度通過認(rèn)可更為寬泛的“商業(yè)聯(lián)系”，突破了實體場所不再作為納稅義務(wù)的前提；土耳其修訂了常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)，將電子經(jīng)營場所擴(kuò)充納入。在一些東南亞國家，如新加坡、印尼、馬來西亞、泰國，均表示考慮將對開展網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的外國供應(yīng)商開征增值稅。數(shù)字稅政策產(chǎn)生了巨大的示范效應(yīng)。
特朗普政府為此感到不快，認(rèn)為這樣的舉措是針對美國公司，有失公平。2019年7月，美國貿(mào)易代表辦公室對法國啟動“301調(diào)查”。2020年6月5日，針對歐盟、英國、奧地利、捷克等10個已執(zhí)行或正在考慮征收數(shù)字服務(wù)稅的貿(mào)易伙伴，美國再次動用國內(nèi)貿(mào)易法，對數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)行立法調(diào)查。
電子科技大學(xué)公共管理學(xué)院副教授賈開在一份研究報告中表示，在全球貿(mào)易沖突此起彼伏的大背景下，數(shù)字稅如同切蛋糕，同一塊蛋糕有了不同分法，因此誰分得多誰分得少，不同的主體之間就產(chǎn)生了博弈。
“雙支柱”的嘗試
美國和歐盟的“交火”使得達(dá)成一項全球性協(xié)定的要求更顯緊迫。OECD的專家認(rèn)為，達(dá)成協(xié)議最大的希望在于“雙支柱”方案。
2015年，OECD提出的BEPS框架中包含了15個行動計劃，其中第一個行動計劃《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》即是圍繞數(shù)字稅問題而展開。隨后，2018年、2019年OECD連續(xù)發(fā)布相關(guān)報告并最終形成了“雙支柱”的數(shù)字稅改革建議。
OECD牽頭的數(shù)字稅框架，由兩份藍(lán)圖性報告組成，分別稱為“支柱一”和“支柱二”。藍(lán)圖報告提出了一些極為復(fù)雜的國際稅收新規(guī)則，主要針對跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。畢馬威中國稅務(wù)研究中心稅務(wù)合伙人特雷·康拉德曾表示，目前的公司所得稅是基于凈利潤，而互聯(lián)網(wǎng)公司從一國真實取得的利潤實際上很難估計，這正是歐洲國家非常頭疼的一點(diǎn)，也是希望通過此次藍(lán)圖報告盡力解決的問題，而一個國際化共識性的稅制框架將令成員國之間進(jìn)行重新的稅收分配。
藍(lán)圖中，支柱一關(guān)注稅款的繳納地點(diǎn)，以令無需實體經(jīng)營的互聯(lián)網(wǎng)公司也能向利潤來源國交稅；支柱二關(guān)注稅款的總體水平，致力于提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的交稅稅率。
國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部副部長、研究員馮俏彬?qū)?ldquo;雙支柱”方案有更具體的解釋。她告訴中青報·中青網(wǎng)記者，支柱一主要是解決市場所在國能不能參與、怎么參與稅收分配的一系列理論和操作問題。
由于歐洲是數(shù)字服務(wù)的主要消費(fèi)國，美國是主要的數(shù)字服務(wù)提供國，因此，OECD方案要解決的核心問題是美國數(shù)字公司在歐洲銷售數(shù)字服務(wù)時獲得巨大利潤（表現(xiàn)為所得稅），這個所得稅歐洲國家希望能合法且持久地參與分配，因為他們貢獻(xiàn)了巨大市場和用戶。
支柱二則旨在解決反稅基侵蝕的全球合作問題，這又可具體化為制止利用新技術(shù)將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率（或零稅率）國家、確保最低稅率、平衡傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字企業(yè)稅率三大問題。
“總體來說，OECD層面的數(shù)字稅，是在全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的背景下，超前地協(xié)商和劃定未來國家與國家之間對跨國數(shù)字企業(yè)因提供數(shù)字服務(wù)而產(chǎn)生的所得稅的分配問題。”馮俏彬說。
據(jù)OECD的測算，預(yù)計采用支柱一和支柱二規(guī)則，可以讓全球企業(yè)所得稅收入每年增加500億到800億美元。
這項方案通過的關(guān)鍵是美國的態(tài)度。美國財長史蒂芬·姆努欽在2020年6月曾表達(dá)出對“支柱二”較肯定的態(tài)度，各方還會就此進(jìn)一步討價還價，但應(yīng)該可以達(dá)成某種形式的協(xié)議，哪怕只是因為各國政府在談判破裂后可能的各行其是。但史蒂芬·姆努欽想擱置關(guān)于“支柱一”的談判。
2019年6月至今，OECD一直在試圖解決雙支柱存在的技術(shù)性難題，并彌合美國、英國和印度三國方案的分歧。2020年是OECD包容性框架談判的關(guān)鍵一年。遺憾的是，在復(fù)雜多變的國際形勢下，OECD國際稅則改革的目標(biāo)未能如期達(dá)成，談判進(jìn)程日漸趨緩，改革步入深水區(qū)。
中國“數(shù)字稅”的思考
國際聯(lián)盟曾經(jīng)在1920年前后設(shè)定過諸多國際稅收規(guī)則，這些規(guī)則在此后的100多年間不僅影響國際稅收，而且也深刻地影響了各國國內(nèi)的稅收規(guī)則。中國深度參與國際稅收規(guī)則制定的同時，客觀上也加強(qiáng)了自身對國內(nèi)數(shù)字稅問題的思考，尤其是在反壟斷的背景下，近兩年，中國的專家學(xué)者、監(jiān)管層提及數(shù)字稅的頻率在提高。
我國是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)大國。2019年，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)增加值規(guī)模達(dá)35.8萬億元，占GDP比重高達(dá)36.2%。在福布斯2019年全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)100強(qiáng)企業(yè)榜單上，我國企業(yè)占據(jù)14席。
北京國家會計學(xué)院院長、教授秦榮生對數(shù)據(jù)的價值有個形象的表述，“處處是沙子，到處是黃金”。
他說，在這個時代，隨著科技的發(fā)展，所有的東西都可以數(shù)字化，數(shù)字化后就變成各種各樣的數(shù)據(jù)。數(shù)字化就是對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行采樣、挖掘、分析、存儲和利用，涉及所有的文字、圖片、聲音、影像、圖表等，數(shù)字化的核心價值是用數(shù)據(jù)還原過去，總結(jié)規(guī)律，描述現(xiàn)實和規(guī)劃未來。
既然數(shù)據(jù)如此有價值，企業(yè)的數(shù)據(jù)來源又是用戶，基于“用戶創(chuàng)造價值”理念，作為公眾代表，政府是否有必要像征收自然資源稅一樣，對平臺企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅？中國證監(jiān)會科技監(jiān)管局局長姚前此前曾表示，用戶數(shù)據(jù)是平臺的價值來源，不應(yīng)是免費(fèi)的，征收數(shù)字服務(wù)稅值得深入研究。
這關(guān)乎稅收公平和效率。如果數(shù)字企業(yè)的用戶遍布全國各地，但是只有數(shù)字企業(yè)所在地和數(shù)字企業(yè)本身獲得了可觀的稅收和收入，用戶卻沒有獲益，那么不征收數(shù)字稅顯然損害了公平和效率。
隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，數(shù)字稅可能成為一種必然。中南財經(jīng)政法大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究院執(zhí)行院長、教授盤和林表示，“數(shù)據(jù)”作為一種越來越重要的生產(chǎn)要素，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。但由于產(chǎn)權(quán)的缺失，企業(yè)或個人不當(dāng)?shù)厥褂脗€人隱私數(shù)據(jù)，就容易產(chǎn)生負(fù)外部性。
盤和林所說的負(fù)外部性指的是企業(yè)或個人的濫用數(shù)據(jù)的行為會對這項活動參與者以外的人造成負(fù)面影響。在負(fù)外部經(jīng)濟(jì)的情況下，濫用數(shù)據(jù)的私人成本小于社會成本，數(shù)據(jù)也可以成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)前進(jìn)路上的“攔路虎”，而征稅則是消除負(fù)外部性的良方。
但是，當(dāng)前我們應(yīng)該思考的是，應(yīng)該做等于馬上做嗎？
征收難題
支持征收數(shù)字稅的一派觀點(diǎn)認(rèn)為，這種稅能夠讓數(shù)字企業(yè)的稅負(fù)與其他企業(yè)的稅負(fù)相比更為公平。例如，根據(jù)歐盟執(zhí)委會前幾年提供的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)需要繳納的有效稅率達(dá)到23.3%，而大型科技公司往往跨國運(yùn)營，在歐盟繳納的平均稅率只有9.5%。
征稅有利于稅收公平，但是公平不是絕對的，人們期望數(shù)字稅既要尊重市場規(guī)律和技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展所帶來的數(shù)據(jù)流動的趨勢，也要在數(shù)據(jù)稅收的基礎(chǔ)上進(jìn)行價值平衡，這其實是很難做到的。
盤和林表示，就目前而言，我國推行數(shù)字稅還存在諸多困難，也沒有必要為了稅收的公平和效率盲目采取行動或作出犧牲。
他認(rèn)為，一方面，科學(xué)的稅收規(guī)則難以確定。首先稅收基數(shù)就難以確定。數(shù)據(jù)流通產(chǎn)生價值，這種價值來源于用戶，因此用戶理應(yīng)享受平臺創(chuàng)造的收益，利潤的大頭應(yīng)該國家拿來全民共享。而要讓用戶能夠享受這種收益，那么首先關(guān)于用戶數(shù)據(jù)銷售的收入就應(yīng)納稅，聽起來合情合理，但是落實起來卻略為困難，科學(xué)計算應(yīng)納稅收入是一件十分具有挑戰(zhàn)性的工作，“如何監(jiān)管、向誰征收、應(yīng)該征多少稅”都尚難以界定。
另一方面，數(shù)據(jù)稅也無法避免成本轉(zhuǎn)嫁的問題。雖然目前數(shù)字稅到底是什么性質(zhì)的稅收尚未明晰，但就其性質(zhì)來說，更像間接稅。稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁取決于供求關(guān)系，強(qiáng)勢的一方總是可以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，當(dāng)前，數(shù)字化企業(yè)存在技術(shù)優(yōu)勢且競爭者較少，相對具有壟斷性，壟斷就具有定價權(quán)，這意味著這些數(shù)字化企業(yè)可以人為抬高定價以轉(zhuǎn)移收入，最終承擔(dān)稅負(fù)的還是用戶。
不少專家對OECD的數(shù)字稅方案寄予厚望。對此，北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授李旭紅表示，雖然法國、英國等部分國家已開征數(shù)字服務(wù)稅，但是，各國制定的數(shù)字稅收政策均具有濃厚的單邊色彩，數(shù)字稅的政策內(nèi)容和征稅立場各不相同，而基于不同稅制而引發(fā)的數(shù)字稅雙重征稅的問題尚未解決。
因此，我國需要謹(jǐn)慎考慮和部署征收數(shù)字稅的短期應(yīng)對方案。此外，由于世界各國的稅收制度不盡相同，在開征單邊數(shù)字稅時，不同稅制的摩擦?xí)a(chǎn)生雙重征稅的問題，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域達(dá)成國際稅收共識將更有利于全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和長遠(yuǎn)發(fā)展。
這從表面上看是稅收利益之爭，實質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益的再分配。中國財政科學(xué)研究院研究員樊軼俠長期關(guān)注數(shù)字稅的進(jìn)展，她提到，就我國而言，數(shù)字稅不應(yīng)與反壟斷掛鉤，目前數(shù)字稅被頻繁提及僅是學(xué)術(shù)研究探討。從經(jīng)驗上看，如果數(shù)字稅不能合理設(shè)計、有效征管，不但起不到應(yīng)有的作用，而且可能反噬數(shù)字經(jīng)濟(jì)。
樊軼俠建議，作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，中國應(yīng)積極研究探索數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題，面對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)，研究和制定適應(yīng)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式快速發(fā)展的新型稅收政策，但政策制定需優(yōu)先考慮激發(fā)市場主體活力，找到稅收與推動中國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、數(shù)字經(jīng)濟(jì)變革的平衡點(diǎn)。
從短期看，“雙支柱”國際稅改方案已經(jīng)基本確立框架，但仍有不少細(xì)節(jié)問題待討論，國內(nèi)各項數(shù)字稅改政策與國際稅改方案銜接，并及時系統(tǒng)性地評估好“雙支柱”、數(shù)字平臺等改革方案對中國企業(yè)的實際影響在現(xiàn)階段顯得更為迫切。
目前，我國正穩(wěn)步推進(jìn)發(fā)票電子化建設(shè)，未來如果能加強(qiáng)對于跨界交易平臺上的虛擬產(chǎn)品和服務(wù)等非實物交易信息數(shù)據(jù)的記錄與集成，提高現(xiàn)代化稅收數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險稽查能力，這將為數(shù)字稅的征管提供依據(jù)。
李旭紅說，數(shù)字稅的根本問題不僅僅在于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是否需要繳稅，而是應(yīng)考慮未來稅收規(guī)則如何與新型數(shù)字商業(yè)模式相匹配，從而實現(xiàn)全球稅負(fù)合理分配的問題。
在這一點(diǎn)上，不少專家認(rèn)為，我國應(yīng)先研究如何應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)對國內(nèi)傳統(tǒng)稅制的挑戰(zhàn)，做好包括價值創(chuàng)造原則在內(nèi)的若干基礎(chǔ)性稅收理論研究。同時，提前做好OECD包容性框架下“雙支柱”方案的經(jīng)濟(jì)測算，根據(jù)測算結(jié)果在數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收領(lǐng)域作出正確的判斷，提前部署風(fēng)險應(yīng)對方案，維護(hù)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的利益。
數(shù)字大潮起，千千萬萬的企業(yè)都身處其中。數(shù)字稅的征收難題仍將困擾國際上的技術(shù)官員們一段時間。對這一問題，中國顯然必須提前思考，從長計議。
