【摘要】隨著對氣候變化問題認(rèn)識的深入，促進(jìn)節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。國際社會公認(rèn)碳稅是削減二氧化碳排放的有效經(jīng)濟(jì)手段，是緩解氣候惡化的有力措施。但是碳稅征收中往往存在公平問題，通過對各國碳稅征收的比較分析，并結(jié)合我國的實際，得出在碳稅征收中實現(xiàn)公平原則的途徑。
【關(guān)鍵詞】碳稅 稅收 公平原則
【中圖分類號】F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A
氣候異常已經(jīng)是一個不爭的事實，這威脅到人類的生存和發(fā)展。隨著對氣候變化問題認(rèn)識的深入，促進(jìn)節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。我國生態(tài)環(huán)境惡化和國際碳減排的雙重壓力促使我們必須采取切實有效的措施減少碳排放，阻止氣候的進(jìn)一步惡化。在眾多的減排手段中，碳稅不失為一種具有可操作性的有效減排措施。由于碳稅在征收的過程中可能會導(dǎo)致社會和經(jīng)濟(jì)等方面的不公平，所以碳稅征收必須符合稅收公平的原則。
稅收公平的釋義
按照西方稅收學(xué)界的解釋，稅收公平通常指國家征稅時應(yīng)該使納稅人的經(jīng)濟(jì)能力與所負(fù)擔(dān)的稅收相一致，同時，各個納稅人之間承受的負(fù)擔(dān)要大致均衡。就公平價值的實現(xiàn)而言，公平應(yīng)包含經(jīng)濟(jì)公平和社會公平兩個方面。稅收的經(jīng)濟(jì)公平，主要是確定納稅人在稅收征納關(guān)系中承擔(dān)稅負(fù)的多少，并使各納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)保持均衡。①它包括稅收的橫向公平和縱向公平。所謂稅收橫向公平，即納稅能力相同者同等納稅；所謂稅收縱向公平，即納稅能力不同者負(fù)擔(dān)不同的稅收。稅收的社會公平，主要是通過稅收在社會再分配領(lǐng)域中發(fā)揮作用，縮小貧富差距，使財富占有和收入分配結(jié)果在社會所有成員中達(dá)到相對均衡，以實現(xiàn)社會公平的目標(biāo)。②
從法理的角度看，稅收公平原則是法的公平價值在稅法領(lǐng)域的具體化。烏爾比安曾從詞源意義上對法作過解釋：對于那些即將學(xué)習(xí)羅馬法的人，應(yīng)該知道法稱謂來自何處，它來自于正義。③正義在法學(xué)研究中可以是一種價值判斷內(nèi)容，而通常法律價值的判斷是依據(jù)“對一種事實行為應(yīng)當(dāng)是這樣或不應(yīng)當(dāng)是這樣”而作出的法律價值選擇。④從一般意義上說，公平與公正、正義、公道是同一序列的概念。公平作為法的基本價值，體現(xiàn)在法意識的形成過程中，也指導(dǎo)著法體制的構(gòu)建和法制度的創(chuàng)新。稅收公平，即公平價值在稅收領(lǐng)域里的體現(xiàn)。一方面，它在法價值層面指引著稅法的價值目標(biāo)：另一方面，也在法律制度層面內(nèi)化為稅法的具體原則和規(guī)范。法律通常是以規(guī)范、原則和概念的形式表現(xiàn)公平的權(quán)威方式，而法律體系就是國家認(rèn)可的一套公平標(biāo)準(zhǔn)，法律是實現(xiàn)公平的一種最常用、最可靠的途徑。⑤
碳稅征收的國別比較
碳稅最早是在北歐國家實行，各國的碳稅制度有較大差異，以下主要從碳稅稅率和稅收優(yōu)惠、碳稅收入的使用等方面進(jìn)行分析。
第一，稅率水平差別較大。其中挪威和瑞典的碳稅稅率較高，所起的激勵作用較大。由于各國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不同，同時所采用的其他減排措施也不同，所以，各國的碳稅稅率相差較大。但對于汽油和柴油的稅率，各國通常采用較高水平的稅率，原因是各國對這些能源的需求波動小，可以為國家?guī)矸€(wěn)定的稅收。它們通常采用混合方式征收，包括燃料的碳含量、不同行業(yè)的燃料成本比重和不同燃料的比價等。同時，對工業(yè)使用的燃料和家庭使用的燃料實行差別稅率。各國先采用了較低的碳稅稅率，在實施一段時間后再逐漸提高，這是因為征收碳稅的初期要考慮各方面的因素，以及帶給納稅人的負(fù)擔(dān)，盡量減少開征時的阻力。
第二，稅收優(yōu)惠是各國經(jīng)常采用的調(diào)節(jié)手段。各國對特殊行業(yè)都給予了稅收減免等優(yōu)惠措施，主要是為了防止碳稅對個別企業(yè)或區(qū)域的國際競爭力產(chǎn)生的負(fù)面影響。各國的能源密集型行業(yè)，簽訂了自愿減排協(xié)議的企業(yè)，減排CO2達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，以及居民個人使用能源排放的CO2，都會得到減免稅收的優(yōu)惠。雖然各個國家采用了不同的稅收優(yōu)惠方式，但出發(fā)點都是為了維護(hù)社會分配的公平，以及保護(hù)本國的特殊行業(yè)。
第三，碳稅收入的使用因各國情況而異。有些國家將碳稅收入列為專項支出項目，如運用于環(huán)境基金和環(huán)境工程等；有些國家運用碳稅的收入去補償那些受影響比較大的企業(yè)或群體，如能源密集型企業(yè)或低收入群體；有些國家在征收碳稅的同時減少其他稅收，通過財政改革，用碳稅收入來矯正其他的扭曲性稅收；還有一些國家將碳稅收入納入預(yù)算統(tǒng)一管理。
第四，實施效果良好。一些較早實施碳稅的國家，如丹麥、瑞典、荷蘭等國也對碳稅進(jìn)行了相關(guān)的評估。評估結(jié)果顯示，碳稅一方面可以起到減少碳排放并降低能源消耗的作用；另一方面碳稅也產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，比如增加就業(yè)崗位的作用，以及促進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)的作用。
通過以上的比較，我們能夠發(fā)現(xiàn)碳稅在這些國家的實施中存在的一些問題。首先，碳稅征管成本較高，缺乏有效的激勵機制。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)通常不會向政府如實報告其私人成本和效益。這就需要政府加強監(jiān)管，對企業(yè)的碳排放量進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)測，這種巨大的工作量，會使碳稅的征管成本變得很高。其次，征收碳稅會影響社會公平。征收碳稅必然會給不同的利益集團(tuán)帶來不同的影響，這種利益的失衡會相應(yīng)地影響社會的公平。有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家從不同的角度分析了征收碳稅對不同收入群體的影響，結(jié)果顯示，由于低收入家庭用于燃料的支出比重要比高收入家庭大，因此可能遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失。再次，征收碳稅并不能完全校正“外部不經(jīng)濟(jì)”。這是因為，征收碳稅雖可能增加排放企業(yè)的成本，但不會因此成為控制企業(yè)進(jìn)入的障礙，特別是在經(jīng)濟(jì)處于上升期的擴(kuò)張階段。而新企業(yè)進(jìn)入的結(jié)果，必然會帶來所排放溫室氣體的增加。
當(dāng)然，這些實施碳稅的國家也意識到了這些問題，各國在征收碳稅的時候已采取了適當(dāng)?shù)拇胧ㄈ绮顒e稅率和稅收優(yōu)惠等）來矯正由于碳稅而引起的經(jīng)濟(jì)和社會的不公平問題。如，對低收入群體和能源密集型行業(yè)的稅收減免；對本國不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率等。大多數(shù)國家都堅持稅收收入中性的原則，在歐盟開征碳稅的初期，德國和丹麥等一些成員國通過降低社會保障稅和個人所得稅等其他它稅種的稅負(fù)，以避免造成稅負(fù)增加過多，同時采用了合理使用碳稅收入等措施。⑥
在碳稅的國際實踐中也存在許多問題。各國都在努力采取各種措施減少CO2的排放，緩解氣候惡化，但對于各自在國際社會中應(yīng)承擔(dān)多少減排義務(wù)始終爭論不休，對于“共同但有區(qū)別的責(zé)任”的理解也不盡相同。在保護(hù)世界環(huán)境的過程中，所有國家都負(fù)有共同的責(zé)任和義務(wù)，但各自承擔(dān)的責(zé)任大小是有區(qū)別的，發(fā)達(dá)國家由于歷史排放和經(jīng)濟(jì)能力等原因，承擔(dān)主要責(zé)任；發(fā)展中國家由于面臨著生存和發(fā)展的問題，承擔(dān)次要責(zé)任。在《京都議定書》的簽定中發(fā)展中國家暫不承擔(dān)強制性減排義務(wù)，但美國一直強調(diào)共同責(zé)任，認(rèn)為中國和印度等排放大國也應(yīng)承擔(dān)強制性減排義務(wù)。
碳稅征收公平原則的實現(xiàn)途徑
各國在采用碳稅政策的過程中都出現(xiàn)過有關(guān)公平的問題，并且都積極采取了一些緩解措施，取得了一定的效果。以下是從微觀到宏觀對碳稅征收公平原則在個人和企業(yè)、國家、區(qū)域間、代際間的實現(xiàn)進(jìn)行了詳細(xì)論述，其中借鑒了國外對個人的稅收優(yōu)惠、對不同企業(yè)的稅率調(diào)整等方面的經(jīng)驗，探索了碳稅征收中實現(xiàn)公平原則的路徑。
