公眾翹首以盼的個(gè)稅改革終于啟動(dòng)。
6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在會(huì)上作說明。6月29日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》在中國(guó)人大網(wǎng)公布，向社會(huì)公開征求意見，征求意見截止日期為2018年7月28日。
此次修正案草案修改的內(nèi)容包括：首次對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅；個(gè)稅起征點(diǎn)提高至每月5000元（每年6萬元）；首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除；優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等。
個(gè)人所得稅是目前我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。2017年全國(guó)個(gè)稅收入11966億元，占稅收總收入約8.3%。
38年來，個(gè)稅法經(jīng)過6次修正，而距離最近的一次修法已過7年。隨著國(guó)人經(jīng)濟(jì)實(shí)力的普遍增強(qiáng)，工作生活選擇的多元多樣，單純提升“起征點(diǎn)”已不足以滿足人們對(duì)個(gè)稅改革的全部期待。而根據(jù)目前已披露的內(nèi)容，本次修法從納稅結(jié)構(gòu)、稅收制度等層面綜合考量，出臺(tái)一攬子政策，力度超過以往，甚至被不少人認(rèn)為是1994年個(gè)人所得稅法實(shí)施條例發(fā)布以來改革力度最大的一次。
業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，這次稅制改革對(duì)綜合所得的中低收入者減稅效應(yīng)更為明顯，修法將4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，被視為是對(duì)現(xiàn)有個(gè)人所得稅制的一次根本性改革。
那么，應(yīng)如何理解此次個(gè)稅法修正案草案中涉及的修改內(nèi)容？此次修法會(huì)給納稅人帶來哪些實(shí)實(shí)在在的“獲得感”？《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》結(jié)合劉昆部長(zhǎng)的“說明”，邀請(qǐng)權(quán)威專家，圍繞8個(gè)重點(diǎn)問題進(jìn)行相關(guān)解讀。
一
哪一類人稅負(fù)下降最明顯？
毫無疑問，中低收入者稅收負(fù)擔(dān)下降最明顯。
從具體內(nèi)容看，將綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（編者注：即起征點(diǎn)、免征額）提高至5000元，加上稅率級(jí)距（編者注：指累進(jìn)稅率表中,每一等級(jí)的最低所得額與最高所得額之間的距離）調(diào)整，并新增子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除，一攬子政策帶來的減稅力度超過以往。
“此次個(gè)稅法修改，個(gè)稅納稅人普遍減負(fù)，但是具體減多少還得看綜合因素，比如專項(xiàng)扣除多少、附加扣除多少，另外還有稅率級(jí)距調(diào)整多少。”中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所原所長(zhǎng)劉佐對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者說。
若只考慮綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高、稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整兩個(gè)因素，記者粗略測(cè)算發(fā)現(xiàn)，不同收入水平的群體稅負(fù)變化不同。
以北京城鎮(zhèn)職工為例，在考慮“三險(xiǎn)一金”扣除（編者注：因工傷保險(xiǎn)與生育保險(xiǎn)不需個(gè)人繳納，故只考慮“三險(xiǎn)一金”。養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、事業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金按月收入的22.2%計(jì)算，繳費(fèi)基數(shù)上限為25401元）的基礎(chǔ)上，記者為不同收入水平的納稅人算了一筆賬（見表1）。
總體而言，月收入5000元以下的納稅人將不需要繳納個(gè)稅，稅負(fù)降幅為100％，月收入為8萬元的納稅人，年納稅額的降幅超過10%。
如果再加上專項(xiàng)附加扣除，稅負(fù)還會(huì)繼續(xù)下降，如月入1萬元者有可能免繳或僅繳納少量個(gè)稅。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授范子英評(píng)價(jià)說，這次稅改體現(xiàn)了地區(qū)差異，各地起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)一樣，但是專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)卻可以因城而異。一線城市的教育支出、大病醫(yī)療支出，以及住房支出都相對(duì)更多。未來的專項(xiàng)附加扣除，只要不是全國(guó)統(tǒng)一額度標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)根據(jù)實(shí)際的支出標(biāo)準(zhǔn)有所差異。稅改也體現(xiàn)了個(gè)體差異，此前的個(gè)稅是按照11類收入來源，采取分類征收的模式，不同收入來源之間的個(gè)稅是分割的，這意味著兩個(gè)總收入完全相同的個(gè)人，也會(huì)因?yàn)槭杖雭碓唇Y(jié)構(gòu)的不同而承擔(dān)不同的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。
二
起征點(diǎn)為何提高到5000元？
個(gè)稅起征點(diǎn)一直是輿論廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。從1980年個(gè)人所得稅法出臺(tái)至今，起征點(diǎn)共經(jīng)歷3次調(diào)整。從1980年的800元，到2006年的1600元、2008年的2000元，再到2011年調(diào)整至3500元并延續(xù)至今已有7年。
此次提交審議的修正案草案，擬將個(gè)稅的起征點(diǎn)從現(xiàn)在的3500元/月，提高到5000元/月（6萬元/年）。
個(gè)稅起征點(diǎn)提高至5000 元，意味著將有更多人不必再繳個(gè)稅。《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》首席攝影記者 肖翊 攝
財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆說，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。“按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯。”
對(duì)于廣大工薪階層而言，個(gè)稅起征點(diǎn)從3500元提高至5000元，意味著多了1500元的免稅額度，也意味著將有更多人不必再繳個(gè)稅。
“雖然標(biāo)準(zhǔn)扣除額（即起征點(diǎn)）仍低于許多人的預(yù)期，但提高的幅度超過40%，而且適應(yīng)范圍擴(kuò)大到包括勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用在內(nèi)的綜合所得，力度之大前所未有，可謂較為充分地體現(xiàn)了基本的稅收公平觀：稅收不應(yīng)侵蝕個(gè)人的基本生存。以目前城鎮(zhèn)人口的個(gè)人基本生存所需底線費(fèi)用測(cè)量，5000元大致接近。以此來看，普適性的標(biāo)準(zhǔn)扣除額提至5000元是適當(dāng)?shù)摹?rdquo;中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、博導(dǎo)，政府預(yù)算研究中心主任王雍君對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者分析說。
“不能簡(jiǎn)單評(píng)判起征點(diǎn)提高至5000元的多與少，不同地區(qū)、不同群體、不同收入階層對(duì)這個(gè)問題的看法都不一樣。”中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院院長(zhǎng)劉尚希對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者直言，在審議中，許多人大代表也提出能否考慮在不同的地方實(shí)行不同的起征點(diǎn)，關(guān)鍵是權(quán)衡利弊，從最大公約數(shù)的角度整體考慮政策的成本與收益。
調(diào)低中低檔稅率，擴(kuò)大個(gè)人所得稅納稅覆蓋面，在學(xué)界有一定共識(shí)。有專家分析指出，在2011年將起征點(diǎn)調(diào)至3500元時(shí)，當(dāng)時(shí)納稅人數(shù)就從8400萬下降到了2400萬。這次起征點(diǎn)提高到5000元，加上稅前扣除的增加，納稅人數(shù)下降會(huì)很明顯。有預(yù)測(cè)認(rèn)為，此次改革將導(dǎo)致納稅人數(shù)減少到2000萬以下。
華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家賈康亦表示，有數(shù)據(jù)顯示，目前被個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的社會(huì)成員總規(guī)模約為2400萬，這意味著只有2%的國(guó)民受到個(gè)稅調(diào)節(jié)，這使得個(gè)稅明顯邊緣化了。按照現(xiàn)代國(guó)家發(fā)展現(xiàn)代稅制的趨向，要謹(jǐn)慎處理數(shù)量邊界。若將起征點(diǎn)提高到1萬元，則邊緣化特征更加明顯，不利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)和銜接以后的稅制改革。“這不是光圖簡(jiǎn)潔、湊整數(shù)關(guān)口就能夠下決心的事情。所以不排除適當(dāng)抬高，但我認(rèn)為不可能像有些人大代表所說的一下子提到1萬元。”他認(rèn)為，目前的方案十分有利于降低中等收入以下群體的實(shí)際稅負(fù)。
社會(huì)上提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲較高。事實(shí)上，早在2011年調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)時(shí)，就有建議將其上調(diào)至5000元。十余年間，每過一段時(shí)間就會(huì)出現(xiàn)一次上調(diào)個(gè)稅起征點(diǎn)的討論。有人建議，應(yīng)建立個(gè)稅起征點(diǎn)定期自動(dòng)調(diào)整機(jī)制，使其與物價(jià)水平及收入上漲水平相關(guān)聯(lián)，將其指數(shù)化。
在賈康看來，將起征點(diǎn)調(diào)整設(shè)定為一個(gè)自動(dòng)調(diào)整機(jī)制并與物價(jià)掛鉤，不失為一個(gè)考慮的方向，和物價(jià)掛鉤也有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。
劉尚希亦認(rèn)為，未來可以考慮指數(shù)化機(jī)制。此后修改起征點(diǎn)，“就不用每次提出法案了，征管部門根據(jù)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)地去調(diào)整。”
“個(gè)人所得稅改革并不僅僅涉及起征點(diǎn)的問題，一定要綜合考慮各個(gè)稅制要素，除了起征點(diǎn)，還包括稅率的檔次、稅收的分類與綜合征收等問題。如果我們的焦點(diǎn)只放在起征點(diǎn)上，反而會(huì)使完善個(gè)稅的整體思路被忽略，這將削弱本來就不強(qiáng)的個(gè)稅調(diào)節(jié)收入功能。”劉尚希說。
三
稅率級(jí)距調(diào)整誰(shuí)受益？
我國(guó)現(xiàn)行工資、薪金所得稅率實(shí)行從3%到45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。此次修正案草案仍保持7級(jí)稅率，但部分稅率級(jí)距得以優(yōu)化，低稅率級(jí)距明顯擴(kuò)大。
修正案草案中的綜合所得適用的個(gè)人所得稅稅率表顯示，全年應(yīng)納稅所得額不超過36000元的稅率為3%，超過36000元至144000元的部分稅率為10%，超過144000元至300000元的部分稅率為20%，超過300000元至420000元的部分稅率為25%，超過420000元至660000元的部分稅率為30%，超過660000元至960000元的部分稅率為35%，超過960000元的部分稅率為45%。
劉昆部長(zhǎng)在做說明時(shí)提出，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這3檔較高稅率的級(jí)距保持不變。
“大多數(shù)人會(huì)得到實(shí)惠。”國(guó)家開發(fā)銀行原副行長(zhǎng)劉克崮對(duì)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》記者表示，對(duì)于個(gè)稅納稅人而言，減負(fù)效果明顯的是兩類人。其中，把3％稅率級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10％的部分所得的稅率降為3％；大幅擴(kuò)大10％稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20％的所得，以及現(xiàn)行稅率為25％的部分所得的稅率降為10％，擴(kuò)大了低水平稅率的覆蓋面。另一部分是適用于45%稅率級(jí)距的人群，對(duì)他們而言，從起征點(diǎn)調(diào)整而獲得的收益〔（5000-3500）×45%〕大于適用3%稅率級(jí)距的人〔（5000-3500）×3%〕。
此外，經(jīng)營(yíng)所得稅率方面，以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬元提高至50萬元。
“按照現(xiàn)在的說明，對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得的5級(jí)超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)不變，但是有一個(gè)很重要的調(diào)整，最高檔稅率級(jí)距下限，原來是10萬元，現(xiàn)在提到50萬元，這明顯降低了個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際稅負(fù)。”賈康表示。
